Sentencia nº 00032 de Tribunal Supremo de Justicia - Sala Político Administrativa de 21 de Enero de 2009 - Jurisprudencia - VLEX 283269847

Sentencia nº 00032 de Tribunal Supremo de Justicia - Sala Político Administrativa de 21 de Enero de 2009

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MAGISTRADA PONENTE: EVELYN MARRERO ORTÍZ EXP.  N° 2007-0468            

            Mediante Oficio N° 0698-07 de fecha 11 de abril de 2007, el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario de la Región Central remitió a esta Sala Político-Administrativa el expediente contentivo del recurso de apelación ejercido el 24 de octubre de 2006 por el abogado Rómulo Rivas Olivares, inscrito en el INPREABOGADO bajo el N° 19.196, actuando con el carácter de apoderado judicial de la contribuyente TRANSPORTE INTERMUNDIAL S.A., sociedad mercantil inscrita ante el Registro Mercantil de la Circunscripción Judicial del Estado Táchira en fecha 14 de mayo de 1979, bajo el N° 6, Tomo 4-A, representación que se evidencia de instrumento poder autenticado ante la Notaría Pública Segunda de Valencia, Estado Carabobo, el 11 de octubre de 2006, bajo el N° 29, Tomo 199 de los Libros de Autenticaciones llevados por esa Notaría; contra la sentencia N° 0279 dictada por el Tribunal remitente en fecha 20 de julio de 2006, mediante la cual se declaró sin lugar el recurso contencioso tributario interpuesto en forma subsidiaria al recurso jerárquico por la sociedad de comercio contribuyente.

            El aludido recurso contencioso tributario fue incoado contra los actos administrativos contenidos en las Resoluciones Culminatorias del Sumario Administrativo signadas con las letras y números RCE/DSA/540/02/00163 y RCE/DSA/540/02/00164 del 09 de octubre de 2002, así como contra las Planillas de Liquidación Nros. 340, 341, 342, 343 emanadas de la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Central del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), que confirmaron las Actas de Reparo Nros.  GRTI-RCE-DFE-D-01-0363-66 y GRTI-RCE-DFE-D-01-0363-67 de fecha 29 de noviembre de 2001 y determinaron a cargo de la empresa recurrente la obligación de pagar la cantidad total de Un Mil Noventa y Cinco Millones Quinientos Cuarenta y Cinco Mil Ochocientos Setenta Bolívares (Bs. 1.095.545.870,00), expresada ahora en Un Millón Noventa y Cinco Mil Quinientos Cuarenta y Cinco Bolívares con Ochenta y Siete Céntimos (Bs. 1.095.545,87), en concepto de diferencia de impuesto sobre la renta y sanción de multa, correspondientes a los ejercicios fiscales coincidentes con los años civiles 1997, 1998 y 1999.

Según se evidencia en auto de fecha 11 de abril de 2007, el Tribunal a quo oyó en ambos efectos la apelación ejercida  por el apoderado judicial de la sociedad mercantil contribuyente y remitió en esa misma fecha el expediente a esta Sala Político-Administrativa.

El 09 de mayo de 2007 se dio cuenta en Sala, se ordenó aplicar el procedimiento de segunda instancia previsto en el artículo 19 de la Ley Orgánica del Tribunal Supremo de Justicia de la República Bolivariana de Venezuela y se designó Ponente a la Magistrada Evelyn Marrero Ortíz. Asimismo, se fijó un lapso de quince (15) días de despacho para fundamentar la apelación.

En fecha 24 de mayo de 2007 el apoderado judicial de la empresa contribuyente, consignó ante esta Sala el escrito de fundamentación de la apelación.

El 26 de junio de 2007 la abogada Yanett M. Mendoza Labrador, inscrita en el INPREABOGADO bajo el N° 34.360, actuando con el carácter de sustituta de la Procuradora General de la República en representación del Fisco Nacional, según consta de instrumento poder autenticado ante la Notaría Pública Undécima del Municipio Bolivariano Libertador del Distrito Capital en fecha 08 de marzo de 2007, bajo el N° 09, Tomo 50; presentó ante esta Alzada un escrito contentivo de contestación a los fundamentos de la apelación ejercida por la contribuyente.

            Mediante diligencias de fechas 04 y 10 de julio de 2007, la representación fiscal y el apoderado judicial de la sociedad de comercio recurrente consignaron sus escritos de promoción de pruebas.

            Por auto de fecha 18 de julio de 2007 esta Sala, ordenó remitir el expediente al Juzgado de Sustanciación lo cual  se cumplió el día 23 del mismo mes y año.

            Mediante auto del 1° de agosto de 2007 el Juzgado de Sustanciación de esta Sala, admitió cuanto ha lugar en derecho por no ser manifiestamente ilegales ni impertinentes, las pruebas documentales promovidas por la representación fiscal en el Capítulo I y II de su escrito de promoción de pruebas; y en lo atinente a la prueba contenida en el Capítulo III donde se promovió el expediente administrativo, el referido Juzgado señaló no tener materia sobre la cual decidir, por no constar en  autos dicho expediente. Igualmente, admitió las documentales promovidas por el apoderado judicial de la sociedad mercantil recurrente en el Capítulo II de su escrito de promoción.

            En fecha 07 de agosto de 2004 el abogado Héctor Eduardo Rivas Nieto, inscrito en el INPREABOGADO bajo el N° 11.784, consignó ante esta Sala la sustitución del instrumento poder que había sido otorgado al abogado Rómulo Rivas Olivares, ya identificado, ante la Notaría Pública de Valencia, Estado Carabobo, el 30 de julio de 2007, inserto bajo el N° 44, Tomo 162 de los Libros de Autenticaciones llevados por esa Notaría.

            El 17 de octubre de 2007 concluido el lapso de promoción y evacuación de pruebas, se pasó el  expediente a la Sala.

Por auto de fecha 30 de octubre de 2007 se fijó el quinto (5to) día de despacho para que tuviera lugar el acto de informes.

Mediante auto del 08 de noviembre de 2007 se difirió la celebración del  acto de informes para el día 3 de julio de 2008, cumplido el cual se dejó constancia de la comparecencia del apoderado judicial del Fisco Nacional y de la contribuyente, quienes expusieron sus argumentos y consignaron sus conclusiones escritas. La Sala en la misma fecha dijo “Vistos”.

Realizado el estudio de las actas que conforman el expediente, pasa esta Sala a decidir con fundamento en las siguientes consideraciones:

I

ANTECEDENTES

Mediante la Providencia Administrativa Nro. GRTI-RCE-DFA-01-D-0363 de fecha 04 de agosto de 2000, los ciudadanos Malyoris Padilla y Silverio Chacón, titulares de las cédulas de identidad Nros. 7.569.429 y 6.847.815, respectivamente, ambos con el cargo de “Profesional Tributario”, adscritos a la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Central del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), fueron autorizados para realizar una investigación fiscal a la sociedad mercantil Transporte Intermundial C.A. en materia del impuesto sobre la renta, específicamente, a las cuentas contables relacionadas con los ingresos, los costos y las deducciones, así como con las partidas objeto de retención, rebajas al impuesto, ajuste por inflación, e impuesto al consumo suntuario y a las ventas al mayor, para los ejercicios fiscales comprendidos desde el “01/04/1997 al 31/03/1998; 01/04/1998 al 31/03/1999”.

El 29 de noviembre de 2001, los referidos funcionarios fiscales levantaron las Actas de Reparos Nos. GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-66 y GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-68, así como las Actas de Retenciones Nos.  GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-67 y GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-68, en las cuales se formularon las objeciones fiscales siguientes:

Acta de Reparo  GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-66

Ejercicio 01-04-97 al 31-03-98
CONCEPTO

MONTO Bs.

Ingresos no declarados

   74.207.012,37

Costos improcedentes por enterar al Fisco el impuesto retenido con retardo

831.941.544,14

Costos improcedentes por registro contabilizado varias veces

41.748.171,93

Egresos no admisibles por falta de retención

73.564.754,46

Costos improcedentes por retenciones efectuadas y no enteradas

67.450.558,00

Egresos no admisibles por falta de soportes

215.787.458,69

Costos improcedentes por ajustes de inventario

133.658.086,11

Gastos improcedentes por diferencia entre la Declaración de Impuesto sobre la Renta y el Mayor Analítico

210.850.153,51

Rebaja por inversión improcedente

101.425.970,07

Rebaja por impuesto retenido improcedente

114.157.668,69

TOTAL

1.864.791.377,97

Acta de Reparo  GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-68

Ejercicio 01-04-98 al 31-03-99
CONCEPTO

MONTO Bs.

Egresos no admisibles por falta de retención

720.770.748,53 

Egresos no admisibles por falta de soportes

279.681.842,46

Costos y gastos improcedentes por ajustes al inventario

116.440.975,85

Costos improcedentes por retenciones efectuadas y no enteradas

43.000.245,00

Otros egresos por ajustes diferencia cambiaria no procedentes

61.568.608,76

Gastos improcedentes por diferencia entre lo declarado y lo reflejado en el Mayor Analítico

21.142.548,05

   TOTAL

1.242.604.968,65

Acta de Retenciones GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-67

Ejercicio 01-04-97 al 31-03-98
CONCEPTO

IMPUESTO      (ART. 28 C.O.T)

MULTA (ART. 99 COT)

     MULTA (ART. 101 COT)

Reten. no efectuadas s/sueldos

4.582.937,05

4.812.083,90

Retenciones no efectuadazas y no enteradas

1.389.701,84

4.139.375,52

TOTAL

5.962.638,89

4.812.083,90

4.139.375,52

Acta de Retenciones  GRTI-RCE-DFA-01-D-0363-68

Ejercicio 01-04-98 al 31-03-99
CONCEPTO

IMPUESTO      (ART. 28 C.O.T)

MULTA (ART. 99 COT)

  MULTA (ART. 101 COT)

Retenciones no efectuadas

14.495.795,84

15.222.584,99

Reten. efectuadas no enteradas

1.089489,80

3.268.469,40

          TOTAL

15.585.285,64.

15.222,584,99

3.268.469,40

Culminado el procedimiento sumario administrativo, la Gerencia Regional de Tributos Internos de la Región Central del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) emitió las Resoluciones Culminatorias del Sumario Administrativo Nros. RCE/DSA/540/02/00163 y RCE/DSA/540/02/00164 de fecha 09 de octubre de 2002, por medio de las cuales se confirmaron las objeciones formuladas en las referidas...

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